Laporan keuangan adalah salah satu hal vital dalam bisnis atau perusahaan, termasuk laporan keuangan fiskal dan komersial.
PENGERTIAN LAPORAN KEUANGAN FISKAL DAN KOMERSIAL
Laporan keuangan fiskal dibuat untuk kepentingan pajak sehingga harus dibuat sesuai dengan aturan undang-undang perpajakan.
Laporan keuangan komersial adalah laporan kegiatan keuangan yang dilakukan dalam periode tertentu.
PERBEDAAN LAPORAN FISKAL DENGAN KOMERSIAL
PENGHASILAN
Penghasilan Pajak
Pada akuntansi pajak, pendapatan adalah penghasilan yang diterima oleh wajib pajak yang merupakan setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diperoleh wajib pajak, baik berasal dari dalam negeri maupun luar negeri, yang dipakai untuk konsumsi atau menambahkan kekayaan, seperti keuntungan usaha, gaji, honorarium, hadiah, royalti, dividen dan lain sebagainya.
penghasilan dibagi menjadi tiga kategori yaitu
-
penghasilan yang merupakan objek PPh,
-
penghasilan yang dikenakan PPh Final
-
penghasilan yang bukan objek PPh.
Penghasilan Akuntansi Komersial
Sedangkan di laporan akuntansi atau komersial, ada istilah pendapatan (revenue) dan penghasilan (income).
Revenue adalah semua uang yang diterima perusahaan dari hasil operasional utama penjualan. Penjualannya dapat berupa produk barang atau jasa.
Pendapatan seperti investasi, penanaman modal dan penjualan aset tidak termasuk revenue, karena bukan dari kegiatan operasional utama.
Revenue masih merupakan pendapatan kotor karena belum dikurangi oleh berbagai biaya usaha.
Income adalah semua uang yang diperoleh perusahaan dari hasil penjualan dalam periode tertentu dan telah dikurangi oleh HPP dan biaya lainnya seperti gaji karyawan, utilitas, biaya penyusutan dll.
Income ini sering dikenal dengan pendapatan bersih (net income) atau laba bersih dari kegiatan usaha.
Perbedaan konsep penghasilan ini membuat laba dalam laporan keuangan fiskal dan komersial juga berbeda.
Di laporan keuangan fiskal ada penghasilan yang bukan termasuk kategori objek pajak sehingga tidak membuat laba fiskal bertambah.
Contoh:
Bunga deposito dalam akuntansi komersial masuk ke dalam penghasilan. Tetapi dalam aturan pajak tidak masuk ke dalam penghasilan kena pajak karena pengenaan pajak atas bunga deposito yang sifatnya final.
BEBAN
Beban dalam Pajak
Dalam fiskal, beban adalah biaya untuk menagih, memperoleh dan memelihara penghasilan (yang berhubungan dengan perolehan penghasilan)
Beban dalam Akunting Komersial
Beban atau expense dalam akuntansi yaitu pengeluaran yang diperlukan suatu perusahaan.
Beban ini akan mengurangi pendapatan dan menghasilkan laba bersih perusahaan sebelum dipakai untuk melunasi pajak terhutang.
PENYUSUTAN DAN NILAI PERSEDIAAN
Metode penyusutan dalam akuntansi meliputi:
-
Straight line method (metode garis lurus)
-
Diminishing balance method (metode garis menurun)
-
Sum of the unit method (metode jumlah unit)
Konsep penyusutan dan nilai persediaan ini mendasari perbedaan laporan keuangan fiskal dan komerisal secara waktu pengakuan pendapatan dan beban. Ini mengakibatkan adanya penundaan pengakuan.
Sebagai contoh, penyusutan aset tetap dengan masa ekonomis 20 tahun, tetapi menurut ketentuan pajak hanya terbatas 16 tahun karena masuk dalam aset pajak kelompok 3. Sehingga beban penyusutan dalam kurun waktu yang berbeda juga.
PENYESUAIN LAPORAN KEUANGAN FISKAL
Ada dua jenis penyesuaian fiskal yaitu positif dan negatif :
PENYESUAIAN FISKAL POSITIF
-
Biaya yang dikeluarkan untuk kepentingan investor atau anggota lain
-
Pembentukan dana cadangan
-
Imbalan kerja atau jasa dalam bentuk natura atau kenikmatan
-
Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan ke investor atau pihak istimewa sehubungan dengan urusan pekerjaan
-
Harta yang dihibahkan atau disumbangkan
-
Pajak penghasilan
-
Gaji yang dibayarkan ke anggota persekutuan, Firma atau CV yang modalnya tidak terbagi atas saham
-
Sanksi administrasi
-
Selisih penyusutan komersial
-
Selisih amortisasi fiskal di atas penyusutan fiskal
-
Biaya yang ditangguhkan pengakuannya
-
Penyesuaian fiskal positif lainnya
PENYESUAIAN FISKAL NEGATIF
-
Selisih penyusutan komersial di bawah penyusutan fiskal
-
Selisih amortisasi komersial di bawah amortisasi fiskal
-
Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya
-
Penyesuaian fiskal negatif lain
CONTOH PEMBUATAN LAPORAN KEUANGAN FISKAL & KOMERSIAL
1. Siapkan buku besar perusahaan
2. buat laporan laba rugi
3. Melakukan penyesuaian fiskal
Pada gambar sebelumnya, ada beberapa kegiatan keuangan yang perlu penyesuaian agar memilki nilai pajak penghasilan yang benar.
-
Bunga jasa giro dimasukkan dalam pendapatan dikenakan pajak final oleh pihak bank, sehingga dalam laporan fiskal tidak perlu dikenakan pajak lagi, ini dijadikan faktor pengurang Laba Kena Pajak.
-
Pengambilan direktur bukan beban perusahaan, maka dimasukkan ke dalam koreksi fiskal positif (faktor penambah laba kena pajak).
-
Sembako untuk pegawai merupakan bentuk kenikmatan (natura) yang diberikan perusahaan, ini tidak diakui sebagai beban perusahaan.
-
Sumbangan juga bukan beban perusahaan dan bukan dikategorikan revenue. Sumbangan dimasukkan ke dalam kelompok koreksi fiskal positif.
-
Dari data buku besar dan laporan laba rugi, tidak ditemukan fiskal negatif sehingga nilainya 0 (nol). Setelah dimasukkan unsur koreksi fiskal, laporan laba rugi menjadi seperti dibawah ini:
4. Kembalikan koreksi fiskal
laporan komersialnya, laba tidak dimasukkan ke dalam neraca (laba tahun berjalan). Di neraca, laba akan dioff-set dengan mutasi rekening di kelompok aset.
Koreksi fiskal yang meliputi bunga jasa giro, pengambilan direktur, sembako untuk pegawai dan sumbangan akan berpengaruh pada posisi kas. Kalau koreksi fiskalnya tidak diakui tetapi laba dipaksakan masuk ke dalam neraca, neraca sudah pasti tidak balance.
Semua unsur tadi dikoreksi setelah memperoleh laba fiskal setelah pajak, setelah itu semua koreksi fiskal dikembalikan ke laporan. Laporannya menjadi seperti ini:
